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企業所得稅匯算清繳應注意哪些稅前扣除憑證

來源:未知 作者:京審 點擊: 時間:2014-01-27 10:36
稅法規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。由于我國企業所得稅實行的是法定扣除,因此,一項支出能否稅前扣除,首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出,然后再看該項支出對應的支付憑證能否作為有效扣除憑證。

  在影響應納稅所得額的因素中,涉及項目最多、變數最大的是各項扣除金額,其實物載體就是扣除憑證。在預繳所得稅時,有效扣除憑證的作用尚不那么突出,但在匯算清繳時,必須取得有效憑證方能進行扣除。哪些憑證可以作為有效扣除憑證,此時也就成了征納雙方爭議的焦點。

  稅前扣除的憑證種類

  根據憑證的取得來源,稅前扣除憑證可分為外部憑證和內部憑證;根據應否繳納增值稅或營業稅,外部憑證可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

  支付應稅項目的支出,應取得發票作為有效憑證。應稅項目是指企業購買貨物、接受勞務或服務時,銷售方或提供勞務、服務方應繳納增值稅或營業稅的項目和免稅項目。企業發生應稅項目支出時,應取得發票,按規定進行稅前扣除,發票管理有特殊規定的除外。

  支付非應稅項目的支出,不需取得發票。非應稅項目是指企業在生產經營過程中發生的支出,收入方依法不繳納增值稅或營業稅的項目。企業發生非應稅項目支出時,應取得相應的有效憑證,按規定進行稅前扣除。非應稅項目由稅務部門或其他部門代收的,可以代收憑據依法在稅前扣除。

  常見的稅前扣除有效憑證主要有以下幾種:

  1.購買貨物、工業性勞務、服務,接受勞務、受讓不動產、無形資產,支付給境內企業單位或者個人的應稅項目款項,該企業單位或者個人開具的發票。

  2.支付給行政機關、事業單位、軍隊等非企業性單位的租金等經營性應稅收入,該單位開具(稅務機關代開)的發票。

  3.從境內的農(牧)民手中購進免稅農產品,農(牧)民開具的農產品銷售發票或者企業自行開具的農產品收購發票。

  4. 非金融企業實際發生的借款利息,應分別不同情況處理:

  (1)向銀行金融企業借款的利息支出,該企業開具的銀行利息結算單據。

  (2)向非銀行金融企業、非金融企業或個人借款而支付的利息,須有借款合同(或協議)、付款單據和發票;在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供“(本省任何一家)金融企業的同期同類貸款利率情況說明”。

  (3)為向銀行或非銀行金融機構借款而支付的融資服務費、融資顧問費,應取得符合規定的發票。
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