一、現(xiàn)行上市公司年度報表審計委托關(guān)系的主要問題

1.上市公司年度報表審計委托關(guān)系不正常。在我國上市公司中，國有股占有絕對控股地位，董事會理論上代行國有股職權(quán)，其主要成員雖由國家委派或任命，但董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會其他成員的個人利益均與公司業(yè)績息息相關(guān)，都希望公司的會計信息比較樂觀。因此，在選擇會計師事務(wù)所時，公司內(nèi)部有關(guān)決策方和監(jiān)督方通常都會按照公司和個人利益的偏好行事。所有者或投資人的意志被淡化了，事實上形成了董事會與審計主體（審計機構(gòu)）的不正常關(guān)系，其結(jié)果難以保護(hù)審計委托方（所有者或投資人）的利益。

2.審計主體受制于審計客體。在目前的管理方式下，以下幾方面原因使會計師事務(wù)所受制于審計客體（上市公司）：①會計市場競爭異常激烈，這使相當(dāng)部分的會計師事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，不得不將審計質(zhì)量放于次要地位；②上市公司有權(quán)自愿選擇那些只按其意志出示審計報告書的會計師事務(wù)所，這迫使相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所違心出具審計報告書；③上市公司可以在審計傭金、審計執(zhí)業(yè)的現(xiàn)場環(huán)境等方面制約會計師事務(wù)所，使其難以取得真實的會計資料，最后按公司的意見出示審計報告書。

3.審計主體與審計客體共同制造虛假會計信息，損害審計委托方的利益。制造虛假會計信息的上市公司董事長和總經(jīng)理贏得業(yè)績好的名聲，會計師事務(wù)所取得豐厚傭金和長期委托業(yè)務(wù)，只有據(jù)此信息投資的廣大投資者成為最終受害人。

二、上市公司年度報表審計實行招標(biāo)制度的幾點設(shè)想

從現(xiàn)行審計委托關(guān)系看，要使會計師事務(wù)所真正獨立行使職權(quán)，必須重新考慮上市公司年度報表審計的委托關(guān)系，使會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)和經(jīng)濟利益方面不依附于審計客體，真正獨立于上市公司之外。筆者認(rèn)為，可考慮對上市公司年度會計報表審計實行公開招標(biāo)制度（以下簡稱“招標(biāo)制”）。

1.設(shè)立公開招標(biāo)機構(gòu)。可考慮在政府相關(guān)部門下設(shè)立這一機構(gòu)，其具體職能暫界定為以下幾方面：①負(fù)責(zé)主持上市公司年度會計報表審計的標(biāo)書設(shè)計，制定具體質(zhì)量要求和檢查監(jiān)督規(guī)定等；②負(fù)責(zé)參與上市公司年度會計報表招標(biāo)的會計師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)證和執(zhí)業(yè)資格管理；③負(fù)責(zé)上市公司年度報表審計業(yè)務(wù)的傭金收繳、保管與發(fā)放；④負(fù)責(zé)上市公司年度會計報表審計業(yè)務(wù)標(biāo)書的發(fā)放、會計師事務(wù)所投標(biāo)書的收集并主持開標(biāo)；⑤對中標(biāo)會計師事務(wù)所完成審計任務(wù)進(jìn)行復(fù)查或抽查，確定其執(zhí)業(yè)質(zhì)量；⑥按規(guī)定支付審計業(yè)務(wù)傭金；①負(fù)責(zé)對中標(biāo)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和資質(zhì)等級發(fā)表意見；⑧處罰不認(rèn)真履行標(biāo)書規(guī)定義務(wù)的中標(biāo)會計師事務(wù)所，并對執(zhí)業(yè)會計師的懲處提出建議；⑨對不予以配合審計的上市公司予以公示或提出懲處意見，交政府有關(guān)部門處理。