在企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理上，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅收問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號公告，以下簡稱29號公告）第二條規(guī)定：（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　29號公告第一條對于企業(yè)取得的各種形式政府劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的所得稅處理問題作出了明確規(guī)定，第二條對企業(yè)從其股東方取得的各種形式的資產(chǎn)問題做出了規(guī)范。其實，企業(yè)無論是從政府取得劃入的資產(chǎn)，還是從股東取得劃入的資產(chǎn)，其對應(yīng)的企業(yè)所得稅處理原理應(yīng)該是一樣的。但是企業(yè)從股東取得資產(chǎn)要比從政府取得資產(chǎn)涉及到的內(nèi)容更復(fù)雜，所說的復(fù)雜就是在交易實質(zhì)上可能被定性為權(quán)益性交易。權(quán)益性交易的所得稅處理問題比較復(fù)雜，29號公告的第二條就隱含著解決這個問題的意思。

　　29號公告第二條第一款規(guī)定：企業(yè)從其股東接受劃入的資產(chǎn)，如果協(xié)議中明確是作為資本金來處理的，并且會計做賬時也是計入了所有者權(quán)益科目的，那么企業(yè)接受的資產(chǎn)應(yīng)該作為股東的資本性投入來處理，不作為企業(yè)所得稅的征收范圍，同時可以按照公允價值來確認(rèn)計稅基礎(chǔ)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　29號公告的第二條第一款的出發(fā)點應(yīng)該是解決特殊業(yè)務(wù)中的所得稅定性與處理問題，而不是單單解決接受股東的非貨幣性資產(chǎn)出資的所得稅處理問題，因為這種簡單的接受股東方的非貨幣性資產(chǎn)出資行為的所得稅處理問題依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例等已經(jīng)完全可以解決。按照基本的所得稅政策法規(guī)沒有解決掉的問題就是股東與企業(yè)之間利潤輸送的所得稅問題，這個問題在會計上已經(jīng)有了明確的規(guī)定，財政部會計司和中國證監(jiān)會會計部已經(jīng)發(fā)文明確了，這兩部門將這種交易定性為權(quán)益性交易。

　　之所以會產(chǎn)生股東與企業(yè)之間的這種輸送利益的交易行為，目的就是增加上市公司的表面上的利潤水平，但是這種通過非公允關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤的行為并不能真正反映上市公司的盈利水平，也會誤導(dǎo)資本市場的投資者，因此，這種行為是監(jiān)管層所應(yīng)該抑制的。從會計核算的角度來說，這種交易行為之下上市公司所取得的資產(chǎn)不應(yīng)計入到損益中去，也就是說不能增加利潤。

　　財政部為了解決這個問題，在2008年發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）中規(guī)定了“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）”，該文件把接受債務(wù)豁免和捐贈資產(chǎn)分為了兩個層次進行會計處理，來自股東方或者控股股東的子公司（關(guān)聯(lián)方）的利益，計入所有者權(quán)益中去，不計入損益；來自其他方的利益，可以計入到當(dāng)期損益中，財政部會計司的規(guī)定在一定程度上就能遏制特殊的關(guān)聯(lián)交易帶來的利潤虛增的問題。

相關(guān)內(nèi)容

國稅29號公告分析:仍會引發(fā)征納雙方的爭議（上）

國稅29號公告分析:仍會引發(fā)征納雙方的爭議（下）

國稅29號公告分析:從股東方取得資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)

國稅29號公告分析:從股東方取得資產(chǎn)的稅務(wù)處理(二)

國稅29號公告分析:從股東方取得資產(chǎn)的稅務(wù)處理(三)

國稅29號公告分析:從股東方取得資產(chǎn)的稅務(wù)處理(四)

國稅29號公告分析：核電廠培訓(xùn)費和折舊的處理(一)

國稅29號公告分析：核電廠培訓(xùn)費和折舊的處理(二)

會計師事務(wù)所、審計服務(wù)、財務(wù)報表審計、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、外資企業(yè)驗資、北京驗資、審計報告模板、審計報告